Pourquoi et comment on fait l’inventaire

a. Amortissement — dotation, donc une charge : le résultat diminue.

b. Stocks — le stock a augmenté de 3 350 €, ce qui se traduit par une variation de stocks créditrice : le résultat augmente. La marchandise achetée et non encore vendue n’a pas à peser sur l’exercice.

c. Dépréciation de créance — dotation, donc une charge : le résultat diminue.

d. Régularisation — charge constatée d’avance : on retire neuf mois d’assurance de l’exercice, le résultat augmente.

e. Provision pour litige — dotation, donc une charge : le résultat diminue.

f. Régularisation — charge à payer : on ajoute une charge, le résultat diminue.

g. Régularisation — produit à recevoir : on ajoute un produit, le résultat augmente.

h. Cession d’immobilisation — l’effet sur le résultat dépend du prix de vente comparé à la valeur comptable restante : il peut augmenter (plus-value) ou diminuer (moins-value).

Quatre situations diminuent le résultat, trois l’augmentent, une dépend du calcul. C’est un rapport habituel : l’inventaire, par prudence, pèse plus souvent qu’il n’allège.

L’ordre : 5 – 2 – 8 – 4 – 6 – 7 – 3 – 1

5. La balance avant inventaire d’abord. C’est le point de départ : on ne corrige que ce qu’on a sous les yeux.

2. L’inventaire physique ensuite. Il fournit le chiffre du stock final, dont dépend l’opération 8.

8, 4, 6 — les écritures de régularisation. Leur ordre entre elles est libre : elles ne dépendent pas les unes des autres. On les groupe habituellement par famille, stocks puis actif puis rattachements.

7. La balance après inventaire. Elle vérifie que toutes les écritures ont été passées et que les comptes s’équilibrent toujours.

3. Le solde des comptes de gestion. Il fige le résultat et ne peut donc venir qu’après la dernière régularisation.

1. Les documents de synthèse en dernier. Ils ne sont que la mise en forme de ce qui précède.

Les trois positions certaines : 5 en premier, 2 avant 8, 1 en dernier. Les autres admettent une souplesse — et un sujet qui te demande l’ordre attend justement que tu saches distinguer les contraintes réelles des habitudes.

a. Le loyer
(i) Deux mois sur six appartiennent à N (novembre, décembre) ; quatre appartiennent à N+1.
(ii) Les 3 600 € entiers ont été enregistrés en charge en novembre.
(iii) Il faut retirer 3 600 × 4 ÷ 6 = 2 400 € — charge constatée d’avance.

b. L’entretien
(i) Les travaux ont été réalisés en décembre N : la charge est de N.
(ii) Non — la facture n’arrivera qu’en janvier.
(iii) Il faut ajouter 540 € — charge à payer.

c. L’abonnement
(i) Quatre mois sur douze appartiennent à N (septembre à décembre) ; huit à N+1.
(ii) Les 960 € entiers ont été enregistrés en produit en septembre.
(iii) Il faut retirer 960 × 8 ÷ 12 = 640 € — produit constaté d’avance.

d. L’achat de marchandises
(i) La livraison a eu lieu le 29 décembre N : l’achat est de N.
(ii) Non — la facture n’est pas parvenue.
(iii) Il faut ajouter 1 800 € — facture non parvenue, une forme de charge à payer.

L’effet total sur le résultat de N
+ 2 400 (a) − 540 (b) + 640 (c) − 1 800 (d) = + 700 €.

Quatre régularisations qui se compensent presque. C’est fréquent — et c’est pourquoi on ne peut jamais en négliger une en se disant qu’elle sera de faible importance : on ne sait pas, avant de les avoir toutes passées, dans quel sens elles penchent.

a. Les six éléments, un par un

1. Les stocks. Le stock a monté : 21 750,00 − 18 400,00 = 3 350,00 €. Le compte 6037 devient créditeur de ce montant, donc il vient en moins des charges. Augmente le résultat de 3 350,00 €. Ce qui reste en rayon n’a pas été vendu : on ne le laisse pas en charge.

2. Les amortissements. La dotation est une charge. Diminue le résultat de 3 941,00 €.

3. Les dépréciations de créances. La base est le hors taxes : 3 600,00 ÷ 1,20 = 3 000,00 € ; puis 3 000,00 × 0,50 = 1 500,00 €. Diminue le résultat de 1 500,00 €. La TVA n’est pas perdue : elle se récupère le jour où la perte devient définitive.

4. Les charges constatées d’avance. Sur douze mois payés, trois seulement appartiennent à N — octobre, novembre et décembre. La part à retirer couvre neuf mois : 3 600,00 × 9 ÷ 12 = 2 700,00 €. Augmente le résultat de 2 700,00 €.

5. Les charges à payer. La consommation est de N, la facture de N+1 : on rattache la charge hors taxes. Diminue le résultat de 420,00 €.

6. Les provisions. Le risque est né en N, probable et chiffré. Diminue le résultat de 8 000,00 €.

b. Le résultat définitif

Effet net des six travaux :
3 350,00 − 3 941,00 − 1 500,00 + 2 700,00 − 420,00 − 8 000,00 = − 7 811,00 €

Résultat définitif :
12 400,00 − 7 811,00 = 4 589,00 €

Contrôle par l’autre chemin : 12 400,00 + 3 350,00 + 2 700,00 = 18 450,00 € de produits et de charges en moins ; 3 941,00 + 1 500,00 + 420,00 + 8 000,00 = 13 861,00 € de charges en plus ; 18 450,00 − 13 861,00 = 4 589,00 €. Les deux chemins se rejoignent.

c. La banque n’a pas bougé

Le compte 512 vaut toujours 10 678,75 €.

Aucune des six écritures ne touche la trésorerie : elles opposent toutes un compte de charge ou de produit à un compte de bilan — 6037 et 37, 6811 et 28182, 6817 et 491, 616 et 486, 6061 et 4081, 6815 et 1511. L’inventaire redresse le résultat sans déplacer un euro. C’est précisément ce qui le rend indolore pour l’entreprise, et indispensable pour ses lecteurs : le bénéfice annoncé passe de 12 400 € à 4 589 €, soit près des deux tiers en moins, sans qu’un seul règlement ait été fait.

a. Ce que prouve chaque pièce

Pièce 1 — l’abonnement. Elle prouve que la dépense couvre douze mois à cheval sur deux exercices. Le logiciel n’a lu que la date de la facture, juillet N ; il ignore la période de couverture, qui n’est écrite nulle part en comptabilité.

Pièce 2 — le bon de livraison. Elle prouve que les marchandises sont entrées en décembre N. Le logiciel n’enregistre que des factures : sans facture, il n’a rien vu, alors que la dette existe.

Pièce 3 — le courrier du mandataire. Elle prouve que la créance est devenue incertaine avant la clôture. Aucune facture ne constate un risque ; seule une information extérieure le révèle.

b. Le chiffrage

Pièce 1 — charge constatée d’avance. Six mois appartiennent à N+1 : 1 440,00 × 6 ÷ 12 = 720,00 € retirés des charges de N. Effet : + 720,00 €.

Pièce 2 — charge à payer. La charge hors taxes se rattache à N pour 2 600,00 €. Effet : − 2 600,00 €. La TVA suivra, mais en compte d’attente : elle n’est pas déductible tant que la facture n’est pas là.

Pièce 3 — dépréciation de créance. Hors taxes : 4 800,00 ÷ 1,20 = 4 000,00 € ; dépréciation : 4 000,00 × 0,75 = 3 000,00 €. Effet : − 3 000,00 €.

Effet net : 720,00 − 2 600,00 − 3 000,00 = − 4 880,00 €

Résultat après ces trois régularisations : 26 300,00 − 4 880,00 = 21 420,00 €

Et ce n’est qu’un début : ni les stocks, ni les amortissements, ni les provisions n’ont encore été traités.

c. La note — ce qu’elle doit contenir

Il n’y a pas un texte unique attendu. Trois idées doivent y figurer, dites simplement.

· Une balance qui s’équilibre ne prouve qu’une chose : que chaque écriture a été passée au débit et au crédit pour le même montant. Elle ne dit rien de ce qui n’a pas été saisi. Trois pièces dormaient dans une bannette, et le total s’équilibrait quand même.

· Ce qui échappe aux factures est précisément ce que l’inventaire va chercher : ce qui s’use, ce qui a perdu de la valeur, ce qui n’est pas à la bonne date. Les trois pièces en sont trois exemples.

· L’écart n’est pas symbolique : 26 300 € annoncés, 21 420 € après trois écritures seulement, soit 4 880 € de moins. Déposer les comptes en l’état reviendrait à publier un bénéfice surévalué, sur lequel l’impôt serait calculé et des dividendes éventuellement distribués.

Ce qui reste à faire : compter et valoriser les stocks, passer les dotations aux amortissements, examiner chaque créance, recenser les risques, puis seulement éditer la balance après inventaire et les comptes annuels.

Ce qui serait insuffisant : répondre « c’est obligatoire, il faut faire l’inventaire ». Le dirigeant n’a pas besoin d’une règle, il a besoin de voir que son bénéfice n’est pas celui qu’il croit.